In 17 decembrie 2008 a fost emisa Norma privind determinarea, retinerea si virarea impozitului pe castigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obtinut de persoanele fizice. Aceasta a intrat in vigoare in data de 12/01/2009.
Norma stabileste metodologia de determinare, retinere si virare a impozitului pe castigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale, obtinut de persoanele fizice.
Determinarea pretului de cumparare si calcularea castigului din transferul titlurilor de valoare
Pretul de cumparare al unei valori mobiliare este pretul determinat si evidentiat de intermediar pentru respectiva valoare mobiliara detinuta de un client, pe fiecare simbol, la care se adauga costurile generate de operatiunea in cauza, daca acestea nu au fost incluse in calculul pretului de cumparare.
Pretul de cumparare al unei valori mobiliare se determina prin aplicarea metodei pretului mediu ponderat, care poate cuprinde si costurile aferente generate de operatiunea de cumparare.
Ordinea de vanzare a valorilor mobiliare, raportata la detinerile pe simbol, se inregistreaza cronologic, in functie de data dobandirii, de la cea mai veche detinere la cea mai noua.
Exceptii si situatii speciale privind modalitatea de stabilire a pretului de cumparare pentru valorile mobiliare:
1. Actiunile dobandite de catre persoanele fizice in cadrul programului stock option plan – pretul de cumparare va fi reprezentat de pretul preferential la care se adauga costurile generate de operatiunea de cumparare.
2. In cazul operatiunilor speciale enumerate mai jos, pretul de achizitie necesar pentru calculul pretului de cumparare prin metoda pretului mediu ponderat va fi cel inscris in documentele justificative corespunzatoare, astfel:
a) pentru actiunile dobandite de catre persoanele fizice ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit in cadrul Programului de privatizare in masa (PPM), inclusiv cele dobandite ulterior in urma unor operatiuni de divizare, fuziune, modificari ale valorii nominale etc. cu efect asupra numarului initial de actiuni distribuite in cadrul PPM, pretul de cumparare, la prima tranzactionare, reprezinta valoarea nominala a actiunilor de la data eliberarii extrasului de cont;
b) pentru actiunile dobandite ca urmare a distribuirii de actiuni cu titlu gratuit in urma unor operatiuni de incorporare a rezervelor sau a primelor de emisiune, de distribuire a dividendelor, a rezultatului reportat reprezentand profit net etc., pretul de achizitie al actiunilor este pretul de emisiune al acelor actiuni conform valorii prevazute in hotararea adunarii generale a actionarilor, hotarare afisata de piata reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele actiuni;
c) pentru actiunile dobandite ca urmare a majorarii capitalului social prin aport in numerar, precum si in cazul majorarii valorii nominale a actiunilor, pretul de achizitie va fi determinat cu luarea in considerare a pretului evidentiat in formularul de subscriere;
d) pentru actiunile dobandite in urma convertirii obligatiunilor, pretul de achizitie al actiunilor este pretul la care s-a realizat conversia, stabilit prin raportul de conversie prevazut in prospectul de emisiune al obligatiunilor sau in hotararea adunarii generale a actionarilor prin care s-a decis conversia, hotarare afisata de piata reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele actiuni;
e) pentru actiunile dobandite in urma unei divizari sau fuziuni, pretul de achizitie al actiunilor este pretul/valoarea rezultat/rezultata in urma raportului de schimb. Pretul/valoarea este cel/cea publicat/publicata in prospectul de fuziune sau in hotararea adunarii generale a actionarilor care a decis divizarea, hotarare afisata de piata reglementata/sistemul alternativ de tranzactionare pe care se tranzactioneaza respectivele actiuni;
f) pentru actiunile dobandite inainte de admiterea la tranzactionare a unei societati comerciale, pretul de achizitie al acestora va fi dat de pretul de subscriere la care se adauga si costurile aferente sau, in cazul achizitionarii lor prin cesiune de la un alt actionar, pretul evidentiat in contractul de cesiune;
g) pentru valorile mobiliare dobandite in urma unei succesiuni, pretul de achizitie al valorilor mobiliare este considerat zero, la care se adauga cheltuielile aferente intocmirii actelor, pe baza unor documente justificative;
h) pentru valorile mobiliare dobandite in urma incheierii unor acte cu titlu oneros intre rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv si cu indeplinirea cumulativa a conditiilor prevazute in reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, pretul de achizitie al valorilor mobiliare este pretul inscris in actul translativ de proprietate;
i) pentru valorile mobiliare dobandite in urma incheierii unor acte cu titlu gratuit intre rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv, cu indeplinirea cumulativa a conditiilor prevazute in reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, pretul de achizitie al valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adauga cheltuielile aferente intocmirii actelor;
j) pentru actiunile dobandite de catre angajati ca urmare a rascumpararii acestora de pe piata de catre societate, pretul de achizitie este cel inscris in formularul de subscriere;
k) pentru valorile mobiliare provenite in urma dizolvarii Programului actiunilor salariatilor (PAS), pretul de achizitie este pretul inscris in actul translativ de proprietate sau, in lipsa acestuia, valoarea nominala de la data eliberarii extrasului de cont;
l) pentru valorile mobiliare dobandite ca urmare a unor hotarari judecatoresti, definitive si irevocabile, pretul de achizitie este valoarea nominala de la data eliberarii extrasului de cont;
m) pentru valorile mobiliare cumparate de la stat prin contractele de privatizare, pretul de achizitie va fi cel platit in cadrul procesului de privatizare;
n) pentru valorile mobiliare dobandite in urma unor consolidari/splitari, pretul de achizitie se va stabili pe baza factorului de consolidare/splitare;
o) pentru actiunile dobandite in cazul schimbului de actiuni, pretul de achizitie va fi reprezentat de pretul/valoarea rezultat/rezultata in urma raportului de schimb, determinat in conditiile pretului de piata.
Pentru valorile mobiliare din categoriile mai sus enuntate, pretul de achizitie mentionat va fi inscris in declaratia pe propria raspundere a persoanei fizice.
Momentul dobandirii actiunilor in cazul situatiilor mentionate la alin. 2., cu exceptia lit. n), este considerat momentul operarii la depozitarul central a modificarii respective.
Momentul dobandirii actiunilor in cazul situatiei mentionate la alin. (2) lit. n) este momentul initial al achizitionarii, inainte de procesul de splitare/consolidare.
Determinarea castigului sau a pierderii generate de transferul valorilor mobiliare.
Determinarea castigului sau a pierderii din tranzactiile cu valori mobiliare se efectueaza la data incheierii tranzactiei de vanzare si reprezinta diferenta pozitiva sau negativa dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare
Intermediarii vor evidentia castigul sau pierderea generat/ generata de tranzactia de vanzare prin diferenta pozitiva sau negativa dintre pretul de vanzare inmultit cu numarul de valori mobiliare tranzactionate si pretul de cumparare inmultit cu acelasi numar de valori mobiliare, din care se scad costurile aferente vanzarii, precum si cele aferente cumpararii si care nu au fost cuprinse in determinarea pretului de cumparare.
In situatia transferurilor de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate in conformitate cu reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, pretul de vanzare este pretul inscris in actul translativ de proprietate.
Intermediarii vor evidentia separat, in momentul incheierii tranzactiei de vanzare, castigul sau pierderea, in functie de perioada de detinere a valorilor mobiliare, pe baze diferentiate in functie de cotele de impozitare aplicabile, precum si impozitul retinut de intermediari, atunci cand este cazul.
Intermediarii au obligatia de a pastra pentru fiecare tranzactie de cumparare urmatoarele date: momentul tranzactiei, numarul de valori mobiliare, pretul de cumparare determinat dupa operatiunea de cumparare, costurile aferente suportate de client, care nu au fost cuprinse in pret.
Pentru valorile mobiliare detinute de o persoana mai mult de 365 de zile, intermediarii nu mai au obligatia evidentierii datei dobandirii.
Norma aduce si clarificari privitoare la cumpararea printr-un intermediar si vanzarea prin alt intermediar, la determinarea castigului din transferul instrumentelor financiare derivate.
Determinarea castigului sau pierderii generate de transferul titlurilor de participare
1. Determinarea castigului sau pierderii din transferul titlurilor de participare se efectueaza la momentul depunerii cererii de rascumparare a respectivelor titluri de participare si reprezinta diferenta pozitiva sau negativa dintre pretul de rascumparare si pretul de emisiune, determinate conform prevederilor art. 9.
2. Rascumpararea titlurilor de participare detinute de un investitor la un fond deschis de investitii se va face pe baza metodei F.I.F.O. (primul intrat, primul iesit).
3. Pretul de cumparare corespunzator titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investitii achizitionate inainte de data de 31 decembrie 1999 se considera egal cu ultima valoare raportata la data de 31 decembrie 1999.
Dispozitii speciale privind titlurile de participare la fondurile inchise de investitii
1. Prevederile prezentelor norme se aplica si rascumpararii titlurilor de participare la fondurile inchise de investitii inregistrate la Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare.
2. In cazul titlurilor de participare la fondurile inchise de investitii impozitul reprezentand plata anticipata in contul impozitului anual datorat se calculeaza, se retine si se vireaza de catre societatea de administrare a investitiilor corespunzatoare fondului.
Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului
A. Obligatiile intermediarilor si ale societatilor de administrare a investitiilor
A.1. Intermediarii au obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului aplicat asupra castigului realizat din tranzactiile cu titluri de valoare, altele decat titlurile de participare, pentru fiecare tranzactie de vanzare sau la scadenta, in cazul instrumentelor financiare derivate, acest impozit reprezentand o plata anticipata in contul impozitului anual datorat. Cota de impozit aplicata de catre intermediari asupra castigului evidentiat la momentul vanzarii este de 1%.
A.2. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului apartine acelui intermediar care administreaza si realizeaza activitati de custodie privind fondurile banesti si titlurile de valoare, altele decat titlurile de participare, apartinand contribuabilului.
A.3. Calcularea si evidentierea impozitului se realizeaza la data efectuarii tranzactiei de vanzare sau la scadenta, in cazul instrumentelor financiare derivate, iar retinerea impozitului se realizeaza in momentul decontarii tranzactiei de vanzare sau al decontarii efectuate la scadenta, in cazul instrumentelor financiare derivate, iar termenul de virare si declarare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
A.4. Obligatia de calcul, retinere si virare a impozitului reprezentand plata anticipata in contul impozitului anual datorat revine, in cazul rascumpararii titlurilor de participare pentru fiecare tranzactie, societatilor de administrare a investitiilor. Pentru entitatile prevazute la art. 120 din Legea nr. 297/2004, obligatia de calcul, retinere si virare a impozitului reprezentand plata anticipata in contul impozitului anual datorat revine, in cazul rascumpararii titlurilor de participare pentru fiecare tranzactie, intermediarilor la care aceste entitati au cont deschis.
B. Obligatiile contribuabilului
B.1. Persoana fizica va avea obligatia ca, pe baza documentelor justificative emise de intermediar, sa evidentieze in declaratia privind venitul realizat urmatoarele:
a) castigul net anual/pierderea neta anuala obtinut/obtinuta din transferul titlurilor de valoare detinute in portofoliu cel mult 365 de zile inclusiv;
b) castigul net anual/pierderea neta anuala obtinut/obtinuta din transferul titlurilor de valoare detinute in portofoliu mai mult de 365 de zile.
B.2. Persoanele fizice vor anexa la declaratia privind venitul realizat documentele justificative eliberate de catre intermediari privind castigul/pierderea declarat/declarata si cuantumul impozitului virat in cursul anului fiscal de catre intermediar/societatea de administrare a investitiilor.
B.3. In toate situatiile in care un client a efectuat tranzactii cu titluri de valoare prin intermediul mai multor intermediari/societati de administrare a investitiilor pe parcursul aceluiasi an fiscal, la depunerea declaratiei privind venitul realizat acesta va anexa documentele justificative eliberate de catre toti/toate intermediarii/societatile de administrare a investitiilor.
B.4. In situatia in care castigul/pierderea s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate in conformitate cu reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, persoana care realizeaza venitul impozabil are obligatia calcularii si virarii impozitului. Documentele justificative, precum si dovada virarii impozitului se vor anexa la declaratia privind venitul realizat.
B.5. termenul pentru virarea impozitului reprezentand plati anticipate este cel prevazut la art. 67 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, iar termenul pentru virarea diferentelor de impozit stabilit pe baza deciziei de impunere este cel prevazut la art. 84 alin. (6) din Codul fiscal.
Determinarea castigului net anual si regularizarea impozitului
Metoda de calcul al castigului net anual/pierderii rezultat/rezultate din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare, in cazul societatilor inchise
(1) Castigul net anual se determina la sfarsitul anului fiscal asupra intregului portofoliu detinut de contribuabil in anul respectiv si reprezinta diferenta pozitiva dintre castigurile si pierderile obtinute pe categorii de venituri impozabile, diferentiate in functie de cotele de impozit, inregistrate in cursul anului ca urmare a transferurilor titlurilor de valoare.
(2) Pierderile se vor compensa din castigurile obtinute pe categorii de venituri impozabile diferentiate in functie de cotele de impozit, fiecare pierdere fiind dedusa din categoria corespunzatoare.
(3) Pierderea sau castigul net anual se va determina distinct pe cele doua categorii de titluri de valoare grupate dupa data detinerii, in functie de cotele diferentiate de impozitare.
(4) In calculul castigului net/pierderilor generate de transferul titlurilor de valoare care se impoziteaza cu cota de 1% se vor include toate castigurile/pierderile obtinute din transferul titlurilor de valoare instrainate dupa 1 ianuarie 2007, daca au fost detinute in portofoliu mai mult de 365 de zile.
(5) In calculul castigului net/pierderilor anuale generate de transferul titlurilor de valoare care se impoziteaza cu cota de 16% se vor include toate castigurile/pierderile obtinute din transferul titlurilor de valoare instrainate dupa 1 ianuarie 2007, daca au fost detinute in portofoliu mai putin de 365 de zile inclusiv.
(6) Intermediarul/societatea de administrare a investitiilor are obligatia de a elibera contribuabilului sau reprezentantului fiscal al acestuia, pana la data de 28 februarie a anului urmator celui pentru care se face calculul, o fisa de portofoliu cu titlu de document justificativ, avand continutul cuprins in anexa nr. 3, respectiv in anexa nr. 4, care vor evidentia castigul anual/pierderea anuala realizat/realizata de client pentru partea de titluri de valoare/titluri de participare evidentiate in contul acestuia, precum si cuantumul impozitului calculat si retinut in cursul anului fiscal de catre intermediar/societatile de administrare a investitiilor.
(7) Intermediarii au obligatia sa depuna o declaratie privind calcularea si retinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pana in ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a anului curent, pentru anul expirat.
(8) In situatia in care castigul/pierderea anuala s-a realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, efectuate in conformitate cu reglementarile Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declaratia privind venitul realizat documentele justificative aferente.
(9) Determinarea castigului net/pierderii nu este influentata de categoria de titluri de valoare care a generat pierderea sau castigul si nici de numarul de intermediari prin care contribuabilul a obtinut castiguri sau pierderi in cursul anului fiscal.
Evitarea dublei impuneri
Impozitarea persoanei fizice nerezidente
1. Daca un contribuabil este rezident al unei tari cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit si capital, prevaleaza prevederile conventiei pentru evitarea dublei impuneri.
2. Persoana fizica nerezidenta beneficiara a castigului in Romania trebuie sa justifice dreptul de a beneficia de prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul sau de rezidenta, prin prezentarea certificatului de rezidenta fiscala sau a unui document prin care se atesta rezidenta fiscala.
3. Obligatiile fiscale, declarative si de pastrare a certificatului de rezidenta fiscala al beneficiarului castigului revin, dupa caz, reprezentantului fiscal/imputernicitului desemnat in Romania, conform legii, de catre beneficiar.
4. In cazul in care tranzactia se efectueaza prin intermediar, iar persoana fizica nerezidenta beneficiara a castigului din Romania transmite un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala unui singur intermediar sau platitor de venituri rezident roman, primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala va transmite, la solicitarea celorlalti intermediari sau platitori de venit care au relatii contractuale cu beneficiarul de castig, o copie tradusa si legalizata a certificatului de rezidenta fiscala a beneficiarului de castiguri din Romania sau a documentului care atesta rezidenta fiscala. Costurile generate de operatiunea de legalizare si comunicare sunt in sarcina persoanei fizice nerezidente sau a reprezentantului fiscal/imputernicitului, desemnat potrivit legii. Pe copia legalizata primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului care atesta rezidenta fiscala, in original, va semna cu mentiunea ca detine originalul acestuia.
5. In cazul in care persoana fizica nerezidenta beneficiara a castigului din Romania nu prezinta certificatul de rezidenta fiscala sau documentul care atesta rezidenta fiscala, se vor aplica prevederile titlului III din Codul fiscal. Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri certificatul de rezidenta fiscala poate fi prezentat in termenul si in conditiile stabilite in Hotararea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.
